市場上經(jīng)常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)合法代開發(fā)票降低稅負(fù)的說法，對很多物流企業(yè)充滿了吸引力，這種說法的背后，各種操作千差萬別，很多物流公司老板都被搞得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，不知道聽誰的。

其實(shí)在這種說法的背后，有大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者說大坑等著物流企業(yè)，本文將就網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開發(fā)票這件事來做一個(gè)剖析。

01

究竟什么是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)代開發(fā)票？

關(guān)于代開發(fā)票，我們先來看下《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：

第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

另外，在《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》中，對于代開發(fā)票進(jìn)行了明確：

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為增值稅納稅人代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）管理，防范不法分子利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅活動(dòng)，優(yōu)化稅收服務(wù)，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。

所以在本文開頭，我們需要明確一個(gè)概念：沒有稅務(wù)主管部門的授權(quán)，任何企業(yè)或者個(gè)人是無權(quán)為他人代開發(fā)票的。也就是說，在沒有法律條款首選的前提下，任何所謂的第三方代開發(fā)票都是違法違規(guī)的，并可能根據(jù)不同情況被判定為虛開。

那與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)有關(guān)的代開條款是什么呢？

2019年稅務(wù)總局發(fā)布的405號函《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》：

一、試點(diǎn)內(nèi)容

經(jīng)國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局（以下稱各省稅務(wù)局）批準(zhǔn)，納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下稱試點(diǎn)企業(yè)）可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會(huì)員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

因此，所謂的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開，正確的說法應(yīng)該是：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)為其平臺(tái)上的貨運(yùn)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票。

這里需要注意兩點(diǎn)：不是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開發(fā)票，而是平臺(tái)所屬企業(yè)；也不是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)開具9%運(yùn)輸發(fā)票，而是為小規(guī)模納稅人代開的3%（目前為1%）運(yùn)輸發(fā)票。

02

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)是否可為其他物流企業(yè)代開運(yùn)輸發(fā)票？

這個(gè)問題是大家最關(guān)心的問題，這個(gè)問題取決于這家物流企業(yè)在業(yè)務(wù)鏈條中的身份。首先我們看網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的定義。在交通部與稅務(wù)總局共同發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）中對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營行為定義如下：

第二條從事網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

本辦法所稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

簡單說，在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營中存在3個(gè)角色：托運(yùn)人，承運(yùn)人，實(shí)際承運(yùn)人，其中承運(yùn)人為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)營者），而托運(yùn)人與實(shí)際承運(yùn)人根據(jù)業(yè)務(wù)情況會(huì)有變化。

假如本問題中的物流企業(yè)為托運(yùn)人，那么網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)不能為其代開運(yùn)輸發(fā)票，這違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定。因?yàn)榧偃鐬橥羞\(yùn)人代開發(fā)票，就與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，實(shí)際情況是物流企業(yè)為其托運(yùn)人提供的運(yùn)輸服務(wù)，而非網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)為物流企業(yè)的托運(yùn)人提供運(yùn)輸服務(wù)。

假如本問題中的物流企業(yè)為實(shí)際承運(yùn)人，情況比較復(fù)雜，我們在下一部分做詳細(xì)分析。

03

 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)是否可為實(shí)際承運(yùn)人代開運(yùn)輸發(fā)票？

這里我們先要引入405號函中的相關(guān)說明：

（五）試點(diǎn)企業(yè)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布）的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。

文件明確了405號函并不適用于試點(diǎn)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)）的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，而僅適用于其平臺(tái)撮合業(yè)務(wù)。簡單說就是，假如在該運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)是承運(yùn)人身份，則其不可按照405號函為實(shí)際承運(yùn)人進(jìn)行代開；反之，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)僅進(jìn)行業(yè)務(wù)撮合，其可按照405號函的要求為其平臺(tái)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行代開。

另外，物流企業(yè)可能為一般納稅人，也可能為小規(guī)模納稅人。當(dāng)物流企業(yè)為一般納稅人，那么網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)不能為其代開運(yùn)輸發(fā)票，條件同上；當(dāng)物流企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)僅為撮合業(yè)務(wù)身份的情況下，可以根據(jù)405號函為其代開發(fā)票。

總結(jié)

“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開發(fā)票降低稅負(fù)”的說法其實(shí)有很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大坑，物流公司老板們千萬得搞清楚里面的門道，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不要被這些打著網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)旗號，實(shí)際干著代開發(fā)票事的企業(yè)給忽悠了。

參考文獻(xiàn)：

【1】《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》

【2】《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》

【3】《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

【4】《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》

【5】《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》